三、现代国家税制的形成
    “光荣革命”后英国确立了君主立宪政体，通过一系列法案来限制国王的权力，而把实权逐渐转移到议会，开创了议会至上的时代，“权利法案”明确规定，不经议会同意不能征收赋税。议会“牢固地重新确立起开增新税赋方面的绝对权力；同时，国王独立的税收来源也受到了限制。”[11]（p.65）。从1690年起，议会对税收都指定了专门的用途，不能随意挪用，而且还设立了一个委员会来审查政府的开支。这一时期的税收呈现出三个特点。
    第一，国家税收持续增长并且以间接税为主。“光荣革命”后，英国经济发展骤然加快，世界霸主地位逐步确立，公共开支剧增，税收也随之水涨船高，但此时英国的税收结构发生了历史性的转折，即主要依靠间接税而不是直接税。这一转变实际上在革命期间已经开始，长期议会顺应工商业者的要求，结束了通过专卖制度取得岁入的做法，开始建立征收商品税和消费税以解决国家岁入的制度。从1643年开始对大批商品包括肉类、牛油、牛肉、盐、肥皂、皮革、羊毛和奢侈品征税，如1685至1688年平均每年为国家提供70.7万英镑，略低于同期关税额98万英镑。[9]（p.320）据估算，到1736-1738年间平均每年土地税为100万镑，窗税等为13.5万镑，但间接税要高得多，其中关税为150万镑，消费税为300万镑，印花税为15万镑。战争期间，虽然也增加直接税，但主要通过大幅增加间接税来补充国家收入，如奥地利王位战争时期提高了盐税、葡萄酒税、纺织品输入税和醋税。在七年战争期间制订了一般关税法，加强对来自殖民地的商品和啤酒征税。[9]（p.321）到18世纪末，英国的税收总额达到1500万镑。[13]（p.439-440）
    英国税收结构的这种变化，对英国经济飞速发展有着不可估量的意义。因为间接税是“看不见的”，故而不易激起社会冲突。正如布罗代尔所言：“英国则以从许多消费品（包括大众消费）征收的间接税为大宗税项（1750至1780年占70%）。间接税不太明显，容易隐藏在价格里。”[13]（p.439-440）
    第二，国家税赋走向理性和成熟，与国家政策紧密配合，为发展经济服务。随着重商主义思想的成熟，并逐渐成为国家政策的取向，英国从都铎王朝开始，逐步减免出口税，降低原料进口税，使英国的财税体制逐步现代化。这一政策在光荣革命后，执行得最为彻底，开始免征出口税。公元1691年，取消了猪肉、牛肉、奶油、干酪和蜡烛的出口税。公元1699年，这是决定性的一年，取消了所有毛织品、谷物、麦片、面包以及若干其他商品的出口税。公元1709年，凡由不列颠船只装运的出口煤都免纳关税。最后，沃尔波尔于公元1721年完成了或者接近完成了这项免税的过程。仍须缴纳关税的主要商品只有由外国船只装运的煤以及铅、马匹和“本色”呢绒。与此同时，还对谷物出口给予奖励金，以鼓励出口。[1]（p.391-393）
    第三，公共税收体制和公共信贷制度为英国争霸世界提供了保障。公共税收体制的成熟和公共信贷制度的创立，为英国财政两条腿走路、实现现代化奠定了坚实的基础。
    1694年4月，英国政府以8%的利率发行120万镑的公债，在11天内被认购一空，英格兰银行成立，并把全部资本贷给了政府。以其成立为标志，英国的公共信贷体系开始建立。
    在英格兰银行的操作下，英国的公债成为国内和国际上的抢手货，在伦敦和阿姆斯特丹市场上的发行量激增，信誉度提高，以致1782年英国政府发行的公债数额为300万镑，而认购数额高达500万镑[13]（p.433），为国家发展提供了巨额的资金。到1781年，正如诺尔斯勋爵所说的，英格兰银行已成为“英国国家机构的一部分”。[1]（p.380）
    虽然巨额公债把许多英国人吓得咋舌，甚至连大卫·休谟都悲叹“不是国家毁了公共信贷，就是公共信贷毁了国家”，但公债正是英国争霸的世界取得胜利的重要原因，因为，“公债的利息准时偿付，不容违约，债款由议会保证还本，这一切确立了英国的信誉，因而借到的款项之大令欧洲惊诧不已”。[13]（p.432-433）
    从中古晚期到近代早期，从英国税收结构来说，经历了从封建性收入为主以向国税为主、从直接税为主向间接税为主的演变；从征税原因来说，经历了以战争和防御为由向维持国内秩序和政府日常开支为由的转变；从税收用途来说，经历了主要用于王室消费和战争费用向用于政府机构日常运转和国家管理的转化。从英国税制的演变可以看出， 税收说到底，是为了满足国家公共开支的需要。随着中古晚期英国近代国家体制的形 成 ，王室私人机构向国家政府的转变，国家管理职能向全国的放大和扩展，税收也日益 具 有公共性质，并最终在征税的原因和税收的用途上指向政府的公共开支，战争或防御 已 不是征税的唯一理由，这就要求税收体制必须公开、公正、有序、有效，经过议会和 国 王等诸多利益集团、阶层几百年的博弈和角逐，议会最终取得根本上的控制权，在这 一 过程中，英国的近代税收体制逐渐完善并最终确立。
    收稿日期：2004-03-10
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    [12]Derek Hirst,Authority and Conflict:England,1603-1658,Cambridge,MA,1986.
    [13][法]布罗代尔。15至18世纪的物质文明、经济和资本主义：第三卷[M].北京：三联书店，1993.