二、国库收纳制度。
    大化政权仿照唐朝的租税制，实行租庸调制。其交纳国库数额为“凡调绢絁丝绵布，并随乡所出，正丁一人，绢絁八尺五寸，六丁成疋，美浓絁六尺五寸，八丁成疋，丝八两，绵一斤，布二丈六尺，并二丁成絇屯端”。以布绢代役的“庸”，则每天纳布二尺六寸（11）。交纳时，“凡调随近合成，绢絁布两头，及丝绵囊。具注国、郡、里、户主姓名，年月日，各以国印印之”。调庸物向国库解运时间也是与九月中旬的田租起输时间错开，“凡调庸物，每年八月中旬输起，近国十月卅日，中国十一月卅日，远国十二月卅日，以前纳讫。其调系，七月卅日以前输讫。若调庸未发本国间，有身死者，其物却还”。当然，调庸等物品的运输，也是纳赋者的沉重负担，“其运脚均出庸调之家，皆国司领送，不得僦勾随便籴输”。后因运输困难，开销太大，“诸国调脚不得还乡”，病忧粮绝。因此有时只好临时雇用脚夫搬运，由大藏省和民部省诸官厅从赋税中支出费用。至于边远地区，则另有规定：“凡边远国，有夷人杂类，输调役者，随事斟量，不必同之华夏”（12）。和铜元年（公元708年），奈良朝廷仿照唐朝的“开元通宝”铸造“和铜开珎”，为广泛推广钱币，在近畿附近开始交纳钱调。但近畿以外地区，仍以绢布等实物作为纳税之物。
    各地赋物入京向国库运输前，“诸国贡调郡司等，理须先申参状，然后向大藏省”（13）。这是指地方国郡司将入京日期参状先申报民部，由民部省移文大藏省，两省共同检勘贡调运程是合期还是违期。《养老仓库令》规定：“调庸等物，应送京者，皆依见送物数色目，各造簿一通，国明注载进物色数，附纲丁等，各送所司”。《延喜式·民部》也云：“凡勘纳调庸物者，郡司见参之日，省録率史生等，向大藏省正仓院，与大藏録共勘会见物，然后可纳调物状移大藏省。”（14）因此，令式都明确规定了由民部省録、史生等官吏与大藏省録一起勘会现物，用心甄别，当场移交调簿、计帐，并须按捺司印，这和唐代赋物到京四方检验押署的过程基本上是相同的。当然，日本当时国库出纳物资的移交手续有所损益增改，不能完全削足适履地等同唐制，而是揉合唐制，结合本国具体情况创立丰富的。为了进一步说明当时日本国库的出纳，不妨再通过两段史料看其制度。
    《延喜式·监物》：“凡应出纳大藏物者，少辨已上一人，中务、民部、大藏三省辅各一人，主计助已上各一人，同会就诸司厅。本司録申曰，杂物出纳申，（絁绢彩帛丝绵布钱等类），辨判命之，録称唯。主钥申曰，给钥申，监物命曰给之，即称唯受钥。诸司共赴立正藏前。主钥引藏部等申曰，开藏申，监物命曰开之，即称唯命藏部开，诸司检校出纳，了即监物加封，主钥申曰事毕，诸司乃还。其出纳铁锹等类及自余诸司物者，官史一人，三省録各一人，监物及主计属各一人，俱会出纳。”
    《延喜式·太政官》“凡应出纳官物者，本司当日申辨官，辨官及中务监物、民部主计等，与本司共检出纳，其大藏绢绵丝布等物，五位以上临检，案记同署。（若五位以上有障者，先申障由，然后六位以下判官代）。自余杂物及余司物者，史并主典以上出纳。”
    这里的“本司”即指国库机关。辨官、中务、民部、大藏共同监物入库的格局，不仅反映了国库出纳的重要性，更反映了当时制度的严谨细密。如果检纳调庸物品质量不合格，要随收文一道抄返，由押运来京的郡司纲领带回地方国郡，追究责任。总之，先申参状，现场勘会，出纳监物，返抄收文，这是一整套严格的国库收纳制度。诚然，在封建社会里，贪官污吏丛生，再严格的制度也会被破坏，《续日本纪》天平胜宝八年（公元755年）十一月丁巳条载当时“出纳官物诸司人等，苛贪前分，巧作逗留，稍延旬日，不肯收纳。由此担脚辛苦，竟为逃归，非直败治，实亦亏化。宜令弹正台巡检，自今以后，勿使更然”。这样消除弊端的一纸敕文，当然在具体执行中也是很难惩治那些贪赃枉法者的。
    大藏库的支出，亦有严格规定，《养老仓库令》云：“仓藏给用，皆承太政官府，其供奉所须，及要速须给，并诸国依式合给用，先用后申。”凡是国库物资出验，先列用途向太政官申请，太政官符下中务省，然后移文管理国库的诸司，才算出纳手续完备。大藏库给予对象主要是中务省“女王、内外命妇、宫人等”，式部省“内外文官”，兵部省“内外武官”。支出项目有皇室行幸禄（袍、衣、絁、绵、布、钱），百官四季禄（絁、绵、布、锹、铁、钱），皇亲后宫时服（绵布锹系铁），诸司时服（絁、绵布、庸布），诸司马料（钱）等。宫内省库藏负责每月的“月料”、“要剧料”（钱、米）费用，民部省仓库是每月“大粮”（米、盐、庸布、绵），中务省库藏则是诸司月料纸笔。出验官符要先到，然后才制定出给日，依次发放。特别是支出都有预算，由主计寮负责。《养老职员令》主计寮条：“支度国用，谓八月卅日以前，诸国计帐进上，则计算可输之调庸，检定来年用物，可足不足之状申官也，又司司令进支度之书，则预勘定，可足之状申官也。”（15）《赋役令》计帐条和《营缮令》在京营造条皆有类似规定，以区别“年支常料”和“支料之外”两类费用，说明国库支出要遵循“量入而出”的原则。总之，日本当时国库出纳制度由此索源寻根，除收纳数额不同外，规定条文的格式、用语皆如同唐朝制令（16），确是不分畛域，如出一口。
    三、国库管理制度。
    在平城宫内裹和朝堂院里排列着8栋大库，后来增加到14栋； 在平安京大内宫府里也分布着大藏省的6座大库和内藏寮的大库， 这些国库管理也驾轻就熟地汲取了唐制精华，制订有严密的制度。《仓库令》云“大藏准一季应须物数，量出别贮随用出给。其内藏者，即纳一年须物，每月别贮出用并乘者附帐，欠者随事惩罚是也。穴云，此司杂物支度一年用物，自大藏分受，每月别贮出用也；又穴云，内藏受纳之物，亦监等出给耳，钥皆在御所故也”（17）。可知内藏每年物品也是由大藏国库调拨，每月附帐出给，损欠要受到惩罚。各种物品的出纳，也是互为监督。“凡调庸物，非一色，随色收纳诸司。假令盐、鱼纳大膳，米纳民部之类，其出纳者，监物与本司共可出纳。但今行事，诸司出纳者，辨官、中务监物，民部主计出纳之”（18）。中务省监督物资出纳，据《养老职员令》规定：“中务省大监物二人，掌监察出纳，请进管镒”。中监物，少监物四人，掌职同大监物。又“中务省内藏寮大主镒二人，掌主当出纳”，少主镒二人相同。“管镒”据义解即库藏管镒，“凡诸司藏库钥匙，每日与监物共旦请夕进。（图书寮、民部省、大藏省、扫部寮、大膳寮、主殿寮、大炊寮钥）但兵库钥临时请进”（19）。可见除对国库出纳监察外，内藏出纳也受监察，表明对皇室财产的严格控制。至于大中小的区别主要是品官级列不一。监察监物制的实行，目的和唐朝一样，都是为了健全国库管理制度的完善。